注册会计师该为银广夏事件负什么责任

    银广夏利用萃取工程的虚假利润连续2年造假，造就了中国第一黑马股。假象暴露，其造成的损害是无法估量的。对银广夏自身而言，信誉的丧失，造成了其短期和长期融资的困难，其预定的配股融资，向银行申请的担保和信用贷款都将失败。同时，其为圆谎而大干快上的萃取工程投入的金钱达到近4亿元，有可能血本无归，而这些钱都是股民投入的血汗钱。在二级市场上，由于在账面上要注销其虚增的利润和虚增的净资产和未来的赢利，股价将连续下跌。作为世纪黑马，其市场价值达到90亿元左右，高峰时达到百亿元。如果按照实际情况核销后企业净资产将只有不到1元，每股赢利仅为0.06元，甚至可能亏损。这意味着将有七、八十亿元人间蒸发，广大股民将血本无归。至于对二级市场和中介机构造成的伤害更是难于形容。
 
    笔者认为：“作为公众利益的受托人和看护者"的注册会计师在这一事件中负有不可推卸的责任。具体分析如下：
 
    首先，执业注册会计师违反了注册会计师的应有的职业道德准则。国家对注册会计师的道德准则是：独立、客观、公正，而且对专业胜任能力也有明确的要求。从为银广夏出具的连续多年的无保留的审计报告就显示出该册会计师缺乏起码的职业道德。从目前的情况来说，可以认定错误性质为重大过失或者是欺诈，至少可以推定为涉嫌欺诈。
 
　　我们这里所说的重大过失是指注册会计师在一定的条件下，缺少应具有的合理的谨慎而造成的，根本没有遵循专业准则或者没有按照专业准则的主要要求执行审计。欺诈是指为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈诉，出具无保留意见的审计报告。涉嫌欺诈是指虽无意欺诈或者坑害他人的动机，却存在极端或者异常的过失。 

    其次，从法律责任来讲，社会公众是注册会计师的唯一的委托人。上市公司的蓄意违法和舞弊（伪造、变造记录和凭证，记录虚假的交易和事项，蓄意使用不当的会计政策），上市公司理应负直接责任和主要的会计责任，注册会计师负审计责任。从已经披露的造假情况看，注册会计师只要遵守专业标准的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过实施适当并必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大问题检查出来的。
 
　　从下面的分析中我们可以推断出注册会计师的错误性质为重大过失或者是欺诈，至少可以推定为涉嫌欺诈。 

    注册会计师可以发现造假但是却没有发现造假的几大环节：1、证函征询：函证的目的是证实相关账款余额真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生差错或者弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以发现和证明对方的存在和被审计单位的记录可靠性。寻证函应由注册会计师利用被审计单位提供的业务对象的名称和地址编制，但是征询函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。在银广夏案件中，由于萃取工程的重要性，注册会计师如果秉持专业准则，具有独立、客观、公正、勤勉的专业操守，是可以向几个方面征询收入状况：
 
　　（1）向德国的代理商征询，即所谓的代理出口商，虽然预计回复的可能性不大。注册会计师发现的舞弊的可能性不大。但是可以表明注册会计师是足够谨慎的。
 
　　（2）向出口收款银行和相关的银行征询，回复的可能性较大，这样注册会计师就可以发现上市公司造假的蛛丝马迹。
 
　　（3）向海关征询，由于数额巨大，可以上门查询。由于萃取工程对公司的利润影响达到95％以上，作为注册会计师是应该保持足够的谨慎的。
 
　　（4）向税收机关征询，由于出口均有退税，退税应该有记录。
 
　　同时，也可以向原料供应方面征询相应的对象。如：供应厂商、往来银行征询等等。
 
　　2、现场考察：按照审计重要性的规则，由于天津银广夏的收入占绝对多数，注册会计师审计时应该对天津实地考察验证。如果注册会计师总到天津问一问、看一看生产现场，想来签字的手是会发抖的。 

　　3、常识性的问题：退税问题，增值税问题，技术来源问题。 

    增值税问题：公司明确揭示公司所适用的增值税率为17％。也没有增值税减免政策，但2000年年报中可以发现：(1)公司2000年年末的应交增值税余额为负数，即公司的增值税不但不欠，而且还没有抵扣完；(2)在公司的现金流量表中显示，公司2000年度的增值税仅仅只交了52602.31元。但是从公司的工业企业性销售收入2000年度为8.27亿元，毛利为5.43亿元。从公司所用原材料和动力燃料方面来看，公司的增值税进项税应当是比较小的。因此，公司的应交增值税应当是比较大的，但是注册会计师没有发现中间的问题。
 
    出口退税问题：我国为鼓励出口，出口都有退税。但是，报表中没有此项记录。
 
    技术来源问题：记得深圳的王石说过：超过20％的利润他不赚。如果普通投资者没有保持警惕和谨慎的态度，作为注册会计师对超额利润率的技术来源是应该保持一份警惕的。银广夏造假虽然周密，但是破绽却较多，作为专业人士，只要执行了专业准则，凭借对公司内部资料的掌握，是不难发现造假的。 

    从上面的分析可以看出，注册会计师是难辞其咎的。我国现在有四个法律：《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》同注册会计师的处罚有关。从有关规定分析来说，中天勤会计师事务所和具体的执业人员有可能受三方面的处罚：

    1、专业类的行政处罚：证监会吊销证券从业资格，注册会计师协会吊销注册会计师资格。会计师事务所吊销事务所的牌照。停业也不失为一种处罚措施。罚款：对注册会计师事务所和执业会计师的罚款是不可避免的。

    2、刑事处罚：注册会计师的责任是否尽到了勤勉的责任，是否需要负上法律责任，虽然从分析而言，是需要负上一定的刑事责任，但是仍然需要进行具体的调查取证。

    3、赔偿责任：由于注册会计师事务所是有限责任的，并不是无限责任的合伙制，所以如果受害者提起民事赔偿请求，中天勤会计师事务所就要倾家荡产了。